プッシュダウンアカウンティング（定義、例）| いつ申請しますか？

プッシュダウンアカウンティングとは何ですか？

プッシュダウン会計は、引き継がれた資産および負債に関する取得者の会計基準を被取得者の帳簿にプッシュダウンする方法です。被取得企業の帳簿も、取得企業の連結財務諸表で考慮される資産および負債の価値を反映するように調整されます。つまり、被取得企業の資産および負債の簿価は、取得企業が検討する公正価値に調整されます。

ASU 2014-17は、プッシュダウンアカウンティングの適用に関するガイダンスを提供します。

プッシュダウンアカウンティングをいつ適用するか？

被取得企業は、企業が会計の管理を取得するたびに、会計のプッシュダウンを申請することを選択できます。ASC 810連結のガイダンスによると、企業は、

直接的または間接的に議決権の50％以上を取得します（議決権モデル）。
変動持分事業体（変動持分モデル）の主たる受益者になる、または
別の支配権は、契約上の取り決めなどを通じて譲渡されます。

別の事業体が被取得企業の支配権を取得するこのような事象は、ASU2014-17では「支配権の変更事象」と呼ばれています。

プッシュダウン会計に適用するオプションは、アクワイアラーがASC 810で定義されているコントロールのパラメーター内でアクワイアラーの「コントロール」を取得しない状況には適用されません。その結果、トランザクションはの範囲外になります。 ASC805も同様です。
例えば、買収会計およびその結果としてのプッシュダウン会計は、事業を構成しない資産または資産グループの買収の場合、合弁事業の設立の場合などには適用されません。
ただし、被取得企業がプッシュダウン会計を申請できるためには、取得企業が取得会計を適用する必要はありません。たとえば、投資会社が被取得企業の支配権を取得した場合、投資会社はASC 805に従って取得会計を適用する必要がない場合がありますが、被取得企業は支配権の変更がある限り、会計処理のプッシュダウンを申請することを選択できます。イベントが存在します。
被取得企業が連結財務諸表で連結している被取得企業の子会社（すなわち、ステップダウン子会社）は、被取得企業が同じものを適用することを選択したかどうかに関係なく、別個の財務諸表で会計処理のプッシュダウンを申請することを選択できます。

プッシュダウンアカウンティングを適用するオプション

事業体は、支配権の変更イベントが発生するたびに会計処理をプッシュダウンするために適用することを選択できます。たとえば、エンティティAは1月20日×7日にエンティティBに買収されました。エンティティAは、1月20日×8日にエンティティCによってさらに買収されます。エンティティAでは次のオプションを使用できます。

したがって、各統制変更イベントは、被取得企業が会計のプッシュダウンに適用するか適用しないかを選択するための新しい機会を提供します。ただし、企業が会計を特定の支配権変更イベントにプッシュダウンすることを申請することを選択すると、決定を取り消すことはできません。
財務諸表が発行される前、または発行可能になる前にプッシュダウン会計を適用しない被取得企業は、それを会計原則の変更として扱うことにより、その後の期間にプッシュダウン会計を適用することができます。これは、プッシュダウン会計がより適切な会計方法であると感じた場合、被買収者は買収日から遡及的にプッシュダウン会計を適用する必要があることを意味します。
会計原則が変更された場合に行う必要のあるすべての開示も行う必要があります。

プッシュダウン会計の項目の測定

企業がプッシュダウン会計を適用することを選択した場合、被取得企業の個別の財務諸表は、取得した識別可能な資産および引き受けた負債を測定するために取得企業が採用した新しい会計基準を反映するように調整されます。
取得者が取得会計に従う必要がない場合、取得者は、取得会計を適用した場合に取得した資産および引き受けた負債を認識したであろう金額を反映するように帳簿を調整する必要があります。
プッシュダウン会計では、被取得企業は会計上の新しい報告エンティティと見なされるため、被取得企業の利益剰余金は消去されます。被取得企業の帳簿価額を公正価値にするための調整額は、被取得企業の追加払込資本に認識されます。

＃1-のれん

取得者の連結財務諸表におけるASC805の適用により生じるのれんは、プッシュダウン会計の下で被取得者の個別の財務諸表に認識されます。
買収者は、買収の相乗効果から利益を得るさまざまな報告単位を認識するのれんを割り当てる必要があります。
その結果、取得者の連結財務諸表において被取得企業に割り当てられたのれんは、取得者の独立財務諸表に押し下げられたのれんの金額に対応しない可能性があります。
支配権の変更イベントのために一度選択されたプッシュダウン会計は、取引の一部として取得者によって認識された資産および負債のすべての項目に適用されなければなりません。プッシュダウンアカウンティングの部分適用は許可されていません。

＃2 –例

事業体Bは、ASC 805に従って1億ドルののれんをもたらす取引で事業体Aを取得します。事業体Bは、取得の相乗効果からさまざまな報告単位の相対的利益を見積り、のれんを次のように配分します。

レポーティングユニット＃1 –2,500万ドル
レポーティングユニット＃2 –1,000万ドル
レポーティングユニット＃3 – $ 65（エンティティAに関連）

したがって、事業体Bは、連結財務諸表において事業体Aに65ドルののれんを割り当てられました。ただし、事業体Aは、プッシュダウン会計を適用する際に、個別の財務諸表で1億ドルののれんの全額を認識する必要があります。

＃3-バーゲン購入による利益

ASC 805の適用により、バーゲン購入による利益が取得者の帳簿に認識される場合、被取得者はそれを別個の財務諸表に記録してはなりません。代わりに、バーゲン購入利益の金額は、被取得企業の追加払込資本に対して調整されます。

＃4 –取引コスト

買収を実施するために買収者が負担した取引費用は、買収者に押し下げられません。

＃5 –買収関連の責任

買収を実施する過程で買収者が被り認識した負債は、買収者が負債を決済する義務を負っている場合、または買収者と共同で個別に債務を決済する義務がある場合にのみ、買収者が認識します。

＃6-開示

プッシュダウン会計では新しい会計基準が採用されるため、被取得企業は、取得前期間と取得後期間に関連する決算と決算書を黒い縦線で区切って表示する必要があります。

被取得企業はまた、財務諸表の利用者が取得企業の個別の財務諸表に対するプッシュダウン会計の適用の影響を評価できるように、プッシュダウン会計を適用する根拠およびその他の関連情報を開示する必要があります。開示される関連情報の一部は次のとおりです。

アクワイアラーの名前と説明、
取得者が取得者の支配権を取得した方法の説明
取得日
買収者が譲渡した対価の取得日の公正価値
取得日現在、プッシュダウン会計を適用した結果として、資産および負債の主要なクラスごとに被取得企業が認識した金額
期待される相乗効果、認識の対象とならない無形資産、およびその他の要因を含む、のれんに寄与する要因の定性的説明。バーゲン購入利益の場合、被取得企業は、取引が再び発生した理由、および被取得企業の追加払込資本に認識された利益額を開示する必要があります。
プッシュダウン会計の一部として行われた調整の財務的影響を評価するための財務諸表のユーザーに関連する情報。

プッシュダウンアカウンティングの例

エンティティBは、エンティティAの100％の株式を8億ドルで取得しました。エンティティAは、個別の財務諸表でプッシュダウン会計を適用することを選択します。取得した事業体Aの識別可能な資産の公正価値は8億ドルであり、引き受けた負債の公正価値は取得日において1億5000万ドルでした。買収日現在の事業体Aの識別可能な資産の簿価は700ドルであり、引き受けた負債の簿価は1億ドルです。買収日における事業体Aの普通株式は1億ドル、追加払込資本は2億ドル、利益剰余金は3億ドルでした。

解決：

取引ののれん=支払われた対価（-）引き継がれた識別可能な純資産の公正価値

= 8億ドル–650ドル
= 1億5000万ドル

行われる調整の範囲は、次のように計算されます。

エンティティAは、プッシュダウン会計調整の一部として次のエントリを記録します。

事業体Aの財務諸表は次のように表示されます。

プッシュダウンアカウンティングの利点

プッシュダウン会計は、被取得企業の資産および負債の簿価の帳簿価額と、連結のために維持されている取得企業の記録との不一致を排除します。したがって、連結財務諸表の作成時にその程度の調整エントリが排除されます。
困難は異なる価値を維持することであり、複数の取得者がさまざまな時間間隔で制御を取得する複数の制御変更イベントがある場合、取得者と取得者の帳簿の会計の基礎が増加します。

プッシュダウンアカウンティングのデメリット

重要な非支配持分を有する被取得企業の場合、財務諸表の利用者に対するプッシュダウン会計に基づいて作成された財務諸表の関連性が影響を受けます。

結論

ASU 2014-17は、被取得企業に、支配権の変更イベントごとに個別の財務諸表で会計処理をプッシュダウンするために適用することを選択する柔軟性を提供します。
被買収企業の連結子会社がプッシュダウン会計を選択するために利用できるオプションは、より適切な会計基準の採用を提供します。
プッシュダウン会計は、取得者と被取得者の帳簿の間のより一貫した会計の基礎を可能にし、その程度まで統合のプロセスを容易にします。