特別なアイテム（定義、例）| 利益と損失

特別なアイテムとは何ですか？

特別項目とは、その性質上まれであるために会社が異常とみなす事象を指し、これらの項目から生じる利益または損失は、そのような項目が発生した期間中に会社の財務諸表に個別に開示されます。存在。

ZTEアニュアルレポートを見てみましょう。株主に帰属する純利益は2,633百万人民元であることに留意する。ただし、損益計算書から特別項目を削除すると、純利益は2,072百万人民元に減額されます。

特別なアイテムの特徴

特別な項目とは、特定の商取引からの利益と損失を指します。これは、通常の事業過程では珍しく、まれです。言い換えれば、それらは会社の日常業務の一部を形成しない取引に関係します。

重要な側面のいくつかは次のとおりです。

 マテリアリティ

組織の重要な制限を超える取引は、会社の特別な項目に分類されます。重要性は、貸借対照表の規模と会社が属する業界に左右されます。

• 例1： XYZ Co.の場合、シカ​​ゴでビジネスユニットのスクラップ販売に関与している場合、10,000ドルのビジネス利益につながったとしても、特別利益として分類するのに十分なほど重要ではありません。これは、1台の車の価値が10,000ドルを超えるためです。これは、XYZCo。の総収益が1,000億ドルであることを考えると重要ではありません。
• 例2：セントラルパークの外でホットドッグを販売する小規模小売業者は、ホットドッグレシピをチェーンストアに販売することで5,000ドルのロイヤルティを獲得します。これは、重要性のしきい値を超えているため、このトランザクションを特別なアイテムとして分類します。この場合、なぜそれが重要なのですか？小売業者の年間利益はそれ自体で約5,000ドルであるためです。

取引が特別項目として報告するための重要事項であるかどうかを確認するには、次の3つの重要性レベルを確認する必要があります。

• 特定の特別項目は、その特定の期間に報告された総収入に関して重要です。
• 特に特別な項目は、過去4〜5年間の年収を考慮に入れて重要です。
• 特定の特別項目は、会社の方針で定義されている他の基準に関して重要です。たとえば、持ち株会社（親会社）は、子会社に特定のしきい値を超えるすべての特別項目の報告を要求する場合があります。

 まれな/異常な取引

それらは本質的にまれです。これらは、日常的に発生しないトランザクションです。XYZ社の場合と同様に、自動車製造事業の中止は定期的には起こらないことです。それは5年または10年に一度、あるいは会社の存続期間中には決して起こりません。

ここで理解する重要なポイントは、すべてのまれな/異常な/非定期的なトランザクションが必ずしも特別なアイテムとして定義されているわけではないということです。定期的でないトランザクションが存在する可能性がありますが、同時に、異常ではありません。

• 例1： XYZ Co.は、現在のバス製造能力は限られていると感じており、市場には収益を増やす余地がたくさんあります。このことを念頭に置いて、経営陣は生産能力を増強するために新工場への投資を進めることを承認しました。これは非定期的なトランザクションです。ただし、資本資産を特別損失として分類するのではなく、増加させることもできます。
• 例2： XYZ Co.の最初の例を続行します。自動車製造事業を中止する予定の場合は、非経常的な取引であり、特別な利益と見なされます。

特別なアイテムの種類

それらは、異常な利益と異常な損失に分岐する可能性があります。損失は​​会社の利益を損ないますが、異常な利益は会社の利益にプラスの影響を及ぼします。

並外れた利益の例

• 非継続事業セグメントの売却による利益
• 今すぐ制裁を受ける以前の補助金を発表した政府からの最近の発表からの利益

異常損失の例

• 地震、洪水、雹の嵐などの制御不能な自然災害による損失。
• 非継続事業セグメントの売却損
• 莫大な税金の罰則につながった訴訟を失ったことによる損失
• 1か月以上ビジネスを混乱させた長い労働者ストライキによる損失

上記の例は一般的なものであり、ケースバイケースで異なる場合があります。たとえば、洪水が発生しやすい地域として宣言された地域の企業の場合、洪水による損失を特別な損失として主張することはできません。これは、企業がその地域の気候条件を認識しており、その地域でビジネスを行うリスクを冒すことをいとわないという仮定によるものです。したがって、これは組織がすでに考慮しているはずのビジネスリスクの一部です。

私たちが考えることができるもう1つの例は、スタートアップに投資するコアビジネスを持つプライベートエクイティファームの場合です。この場合、事業の売却による利益または損失は正常であり、不規則またはまれではありません。したがって、長期投資を売却したことによる利益を特別利益として請求することはできません。

また、重要な点は、さまざまな資産の償却/書き戻しを特別な損失として扱うことに関して混乱があることです。これに関連して、以下の事業資産の償却は通常の事業過程にあります。会社はこれらを特別なアイテムとして扱うべきではありません：

• 在庫
• 売掛金
• 無形資産の償却
• 外国為替およびその他の取引による損失または利益
• 固定資産の売却

これは、これらの流動資産と固定資産の評価減/評価減が特定の事業にとって非常に正常であると見なされているためであり、それを扱わないためには次の説明で十分です。

• 倉庫にある在庫は古くなり、時代遅れになります。これはほとんどすべてのビジネスで発生し、オペレーショナル損失の一部にすぎません。
• 売掛金の一部は、通常の事業過程において貸倒れが予想されており、オペレーショナル・ロスです。
• 無形資産は、有形固定資産が毎年減価償却されるのと同じように、毎年償却する必要があります。
• 外貨は毎日変動します。外貨取引を行うためのビジネス要件がある場合、これらの取引からの利益または損失は正常であると見なされます。
• 固定資産の売買はビジネスの重要な部分です。これらのトランザクションがまれであっても、企業は運用の観点からそれらを必要とします。固定資産の売却により得られた利益または損失は、営業利益/費用の一部としてのみ扱われるべきです。

プレゼンテーション（2015年1月以前）

すべての特別項目は、財務諸表に個別に表示されます。個別に表示するということは、特別項目からの損益を通常業務からの損益から分離し、税効果を考慮した後、損益計算書に個別の項目として表示する必要があることを意味します。

会社はまた、これらの特別項目に適用される税金を個別に開示する必要があり、それに伴い、それらの項目の1株当たり利益も開示する必要があります。

以下は、特別なアイテムの存在を示すXYZCo。の損益計算書です。

上記のプレゼンテーションが必要なのはなぜですか？それは、財務諸表のさまざまなユーザーに本当の姿を与えるためです。

廃止（2015年1月以降）

2015年1月、FASBは、損益計算書に特別項目を提供する必要をなくす特別項目の更新を発行しました。この概念を排除すると、特定のイベントまたはトランザクションイベントが異常であるかどうかを評価する必要がなくなるため、作成者の時間とコストが削減されます。

出典：fasb.org

ユーザーは、異常な、またはまれなイベントやトランザクションに関する情報が役立つと主に主張されました。しかし、彼らはそれらのイベントや取引を特定するために必要な特別なアイテムの分類と提示を見つけていません。他の人々は、トランザクションまたはイベントが特別なアイテムとして提示される要件を満たすことは現在の慣行では非常にまれであると考えました。